Бух учет приобретения имущества на торгах

Бух учет приобретения имущества на торгах

Учет операций по приобретению имущества на аукционе и по конкурсу


На заключительном этапе аукциона или конкурса, когда определяется победитель торгов, оформляется протокол, а также в соответствии с законодательством оформляются документально права на собственность объекта.Правоустанавливающими документами на объекты имущества, приобретенного на аукционах/конкурсах, могут быть (Рис.1):Рисунок 1. Документы, подтверждающие переход права собственности на имущество к покупателюУтвержденный протокол аукциона/конкурса является основанием для заключения договора купли-продажи. Договор заключается в том случае, если предметом торгов было право на заключение договора. Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Покупатель обязан провести расчеты за приобретенное имущество в течение указанного в договоре срока.

Гарантийный взнос, внесенный для участия в аукционе/конкурсе, зачисляется покупателю в счет оплаты стоимости приобретенного имущества. Договор купли продажи является основанием для внесения средств в банковское учреждение на оговоренный договором счет, в качестве оплаты за приобретенное имущество.Передача приобретенного имущества покупателю осуществляется после полной оплаты им денежных средств за приобретенное имущество и сопровождается оформлением акта приема-передачи. И соответственно, право владения, пользования и распоряжение имуществом переходит к покупателю с момента уплаты полной стоимости приобретенного имущества.

А до вступления покупателем права собственности на приобретенное имущество ответственность за сохранность имущества несет само предприятие.Но и существует другой вариант развития событий – это тогда, когда торги прекращаются, а лот снимается с продажи. Это возможно вследствие следующих случаев:

  • Участник аукциона, конкурса не может быть покупателем;
  • В течение срока, указанного в объявлении, поступила заявка на участие в торгах от одного заявителя;
  • Не выполнены требования относительно содержания и сроков опубликования информации;
  • Имущество выставлено на продажу с нарушением законодательства;
  • Существенно нарушались другие требования относительно объявления и проведения аукциона / конкурса.
  • Победитель отказался от подписания протокола аукциона/конкурса, а другой участник аукциона не поддержал предложение приобрести имущество по предварительно объявленной цене;

Замечание 1 О признании открытых торгов такими, которые не состоялись организатором и субъектом составляется соответствующий акт, в котором указываются основания признания торгов такими, которые не состоялись.

Составляется перечень объектов, непроданных или снятых с аукциона/конкурса и принимается решение о повторной их продаже на аукционе или по конкурсу.Но имущество может быть предложено для продажи на аукционе, по конкурсу не более двух раз.В случае повторного проведения аукциона/конкурса возможно изменение условий продажи, включая изменение первоначальной стоимости. Таким образом, если торги состоялись и определились победители, то утверждаются результаты продаж и оформляется протокол.

После чего заключается договор купли-продажи имущества, оформляется первичная документация и осуществляются расчеты. И только после полного расчета происходит фактическая передача имущества победителю.То есть все права переходят к покупателю и неплатежеспособное предприятие обязано снять с учета в органах регистрации все имущество, которое было продано на торгах, а также в случае невозможности восстановления своей должен:

  • Сдать печати и штампы;
  • Бланки лицензий, патентов и различных договоров сдать в государственный орган, который их выдал.
  • Закрыть счета в банке;
  • Сдать учредительные документы и договоры в архивное учреждение;

Когда на имущество, приобретенное на аукционе или по конкурсу переходят права собственности, у собственника возникает необходимость принятия такого имущества на баланс предприятия.

Для принятия имущества на баланс, его необходимо оценить.Главной особенностью оценки такого имущества, является то, что цена его приобретения – это максимальная цена, предложенная на аукционе или конкурсе. Реальная стоимость имущества может существенно отличаться.Эта разница в бухгалтерском учета, отражается в следующем порядке.

В случае, когда покупная цена имущества выше оценочной, то в бухгалтерском учете предприятия данную разницу отражают следующей проводкой:Д-т 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества» К-т 80 «Уставный »По кредиту счета 80 разница указывается в соответствующих долях между учредителями предприятия.

Эта разница в течение 20 лет (но не более срока деятельности предприятия) ежемесячно переносится на издержки производства или обращения с кредита счета 04. В случае, когда оценочная цена имущества выше покупной, то возникающая отрицательная деловая репутация отражается проводками:К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества» (в сумме превышения оценочной стоимости над покупной стоимостью).Данная разница переносится каждый месяц равными долями в срок, согласованный с приватизированным предприятием, в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» с дебета счета 98.Учет самого имущества производится по общему принципу бухгалтерского учета в части приобретения имущества. Стоимость имущества в денежном выражении, в сумме всех затрат по выкупу) относится в дебет соответствующих счетов:01 «Основные средства; 04 «Нематериальные активы»; 10 «Материалы»; и т.д.

Замечание 2 Далее учет ведется как у принятого на учет имущества: начисляется амортизация на основные средства, списываются в производство или на реализацию материалы и т.п.

Бухгалтерский учет и налогообложение залога.

Примеры и разъяснения

В качестве обеспечения обязательств организация может передать контрагенту любое имущество, оборот которого не ограничен и не запрещен: деньги, вещи, ценные бумаги, имущественные права (п.

1 ст. 336 ГК РФ). Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по передаче имущества в залог, прекращению залога, страхованию предмета залога и продаже предмета залога с торгов. Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).

В силу залога кредитор (залогодержатель) по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя) (п.

1 ст. 334 ГК РФ). Взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства п. 1 ст. 348 ГК РФ). Если иное не предусмотрено законом или договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание предмета залога и связанных с обращением взыскания на предмет залога и его реализацией расходов (ст.

337 ГК РФ). Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, на которое не допускается обращение взыскания (п. 1 ст. 336 ГК РФ). Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме. В договоре о залоге должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом.

В договоре о залоге должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В нем должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество (п.

п. 1, 2 ст. 339 ГК РФ). Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по передаче имущества в залог, по прекращению залога у залогодателя.

Заложенное имущество залогодателя остается в его собственности и продолжает учитываться на его балансе как актив. При этом в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества, должна найти отражение информация о том, что данное имущество находится в залоге. Гарантии в обеспечение выполнения обязательств учитываются залогодателем по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость имущества, являющегося предметом залога, отражается на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме, по которой оно оценено сторонами в договоре. Если предмет залога передается залогодержателю, то изменение местонахождения заложенного имущества отражается в инвентарных карточках учета этого имущества и (или) в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества.

Записи в инвентарных карточках и (или) в аналитическом учете производятся на основании Акта приема-передачи предмета залога (движимого имущества).

При этом в бухгалтерском учете передача имущества в виде залога не признается расходами организации, так как не происходит уменьшения экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99). При погашении обязательства сумма обеспечения списывается со счета 009″Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Когда залог прекращается вследствие исполнения залогодателем обязательств по основному договору, в бухгалтерском учете производят внутренние записи по субсчетам соответствующих счетов, которые обратны тем, которые оформлялись при передаче имущества в залог. Фактически закрываются субсчета, открытые для ведения обособленного учета имущества, переданного в залог.Налог на добавленную стоимость (НДС) В соответствии с пп.

1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога.

Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе. Поскольку при передаче имущества в залог право собственности на него не переходит от залогодателя к залогодержателю и залогодатель продолжает оставаться собственником, то объекта обложения НДС у залогодателя не возникает.Налог на прибыль организаций Согласно п. 32 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) для целей налогообложения прибыли стоимость имущества, переданного в качестве залога, не включается в состав расходов залогодателя.Учет у залогодержателя Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по получению имущества в залог, по прекращению залога у залогодержателя.Бухгалтерский учет Имущество, полученное в залог от залогодателя, учитывается залогодержателем на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по стоимости, согласованной сторонами договора о залоге.

Если залогодержатель получает право собственности на предмет залога, то он принимает его к бухгалтерскому учету в качестве соответствующего актива (товаров, материалов, основных средств и др.) по договорной стоимости. При этом производится запись по дебету счета таких активов и кредиту счета 60, на котором учитываются расчеты с залогодателем в связи с приобретением предмета залога. При прекращении залога в связи с выкупом заложенного имущества и (или) погашением обеспеченного им обязательства стоимость полученного обеспечения списывается со счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).Налог на добавленную стоимость (НДС) Получение имущества в залог не влечет каких-либо последствий по исчислению и уплате НДС, так как право собственности, согласно п.

2 ст. 335 ГК РФ, на предмет залога сохраняется за залогодателем.Налог на прибыль организаций В целях исчисления налога на прибыль стоимость имущества, полученного организацией в залог, согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, доходом не признается.Пример Организация – залогодержатель (заимодавец) предоставила организации – залогодателю (заемщику) заем в размере 5 млн.

руб. на период с 1 мая по 31 августа 2016 г. под залог имущества. Проценты за пользование займом начисляются, исходя из 1% в месяц, и уплачиваются ежемесячно. Предметом залога являются материалы стоимостью 6 млн.

руб., которые передаются залогодержателю. В договоре о залоге эти материально-производственные запасы оценены в 5,5 млн. руб. 31 августа 2016 г. заем был возвращен.

В этот же день залог прекращен в связи с исполнением заемщиком своих обязательств по договору займа.

В бухгалтерском учете организации — залогодателя (заемщика) необходимо произвести следующие записи:Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ1 мая 2016 года: Получен заем согласно договору 51 «Расчетные счета» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 5 000 000 Договор займа, выписка банка по расчетному счету Переданы в залог материалы 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в залог» 10 «Материалы» 6 000 000 Договор залога Отражена передача материалов в залог для обеспечения исполнения обязательства по договору займа 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» 5 500 000 Договор залога31 мая и в конце каждого месяца до 31 августа 2016 года: Начислены проценты за пользование займом (5 000 000 руб.

В бухгалтерском учете организации — залогодателя (заемщика) необходимо произвести следующие записи:Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ1 мая 2016 года: Получен заем согласно договору 51 «Расчетные счета» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 5 000 000 Договор займа, выписка банка по расчетному счету Переданы в залог материалы 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в залог» 10 «Материалы» 6 000 000 Договор залога Отражена передача материалов в залог для обеспечения исполнения обязательства по договору займа 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» 5 500 000 Договор залога31 мая и в конце каждого месяца до 31 августа 2016 года: Начислены проценты за пользование займом (5 000 000 руб. x 1%) 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по полученному займу» 50 000 Договор займа, бухгалтерская справка-расчет Уплачены проценты по займу 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по полученному займу» 51 «Расчетные счета» 50 000 Выписка банка по расчетному счету, Договор займа31 августа 2016 года: Отражен возврат займа 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 51 «Расчетные счета» 5 000 000 Выписка банка по расчетному счету, Договор займа Учтена стоимость материалов, возвращенных залогодержателем 10 «Материалы» 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в залог» 6 000 000 Договор залога Списана сумма погашенного обязательства по договору залога.

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» 5 500 000 Договор залога В бухгалтерском учете организации — залогодержателя (заимодавца) необходимо произвести следующие записи:Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ1 мая 2016 года: Предоставлены денежные средства на основании договора займа 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» 51 «Расчетные счета» 5 000 000 Договор займа, выписка банка по расчетному счету Учтена за балансом стоимость материалов, полученных от должника в обеспечение обязательства по договору займа. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» 5 500 000 Договор залога31 мая и в конце каждого месяца до 31 августа 2016 года: Начислены проценты по предоставленному займу за месяц 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», субсчет «Проценты по предоставленному займу» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 50 000 Договор займа, бухгалтерская справка-расчет Получены проценты по займу за месяц.

51 «Расчетные счета» 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», субсчет «Проценты по предоставленному займу» 50 000 Выписка банка по расчетному счету, Договор займа31 августа 2016 года: Возвращена должником сумма займа 51 «Расчетные счета» 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» 5 000 000 Выписка банка по расчетному счету, Договор займа Списана сумма обеспечения с забалансового учета.

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» 5 500 000 Договор залогаГражданско-правовые отношения Страхование риска утраты (гибели) и повреждения имущества производится по договору имущественного страхования, в соответствии с которым страховая организация (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю (или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования) причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ).

Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, установленные договором страхования (п.

1 ст. 954 ГК РФ). Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ). Налог на прибыль В соответствии с разъяснениями Минфина России расходы на добровольное страхование предмета залога, произведенные залогодержателем в состав расходов организации не включаются.

1 ст. 957 ГК РФ). Налог на прибыль В соответствии с разъяснениями Минфина России расходы на добровольное страхование предмета залога, произведенные залогодержателем в состав расходов организации не включаются. Это связано с тем, что такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций на основании п.

1 ст. 263 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, они не могут учитываться для целей налогообложения в соответствии с п.

6 ст. 270 НК РФ. Заметим, что к рассматриваемой ситуации также не применим пп.

10 п. 1 ст. 263 НК РФ, поскольку такое страхование предмета залога не является условием осуществления залогодержателем своей деятельности (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/2/111). Таким образом, залогодержателю рискованно учитывать расходы на страхование заложенного имущества при налогообложении прибыли. Поэтому существует риск того, что налоговые органы при проверке посчитают такой расход необоснованным (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/2/111).

Затраты на страхование предмета залога в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитываются. В результате этого при признании расхода в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Бухгалтерский учет залогодержателя зависит от того, возмещает ли залогодатель затраты на страхование предмета залога.

Если залогодатель возмещает расходы на страхование, то в бухгалтерском учете залогодержателя необходимо сделать следующие записи: Дебет 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51 Уплачена страховая премия; Дебет 76-5 «Расчеты с залогодателем» Кредит 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Затраты по страхованию предмета залога отнесены на расчеты с залогодателем; Дебет 51 Кредит 76-5 «Расчеты с залогодателем» Получено возмещение расходов на страхование от залогодателя. Если залогодатель не возмещает расходы на страхование, то в бухгалтерском учете залогодержателя необходимо сделать следующие записи: Дебет 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51 Уплачена страховая премия; Дебет 91-2 Кредит 76-1″Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Страховая премия отнесена к прочим расходам; Дебет 99 Кредит 68/ПНО Отражено ПНО (расходы по страхованию х 20%).Пример Согласно условиям договора залога страхование заложенного имущества осуществляется залогодержателем.

В связи с этим организация — залогодержатель заключила договор страхования и единовременно уплатила страховую премию в размере 90 000 руб. В учете организации-залогодержателя затраты на страхование предмета залога, полученного в обеспечение исполнения обязательств, следует отразить следующим образом:Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ Уплачена страховая премия 76-1 51 90 000 Выписка банка по расчетному счету Затраты на страхование признаны прочим расходом 91-2 76-1 90 000 Страховой полис, Бухгалтерская справка Отражено ПНО (90 000x 20%) 99 68/ПНО 18 000 Бухгалтерская справка-расчетНалог на прибыль Так как расходы на добровольное страхование имущества включают в себя и страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ), то затраты на страхование залогового имущества, осуществленные залогодателем, можно учесть при налогообложении прибыли (Письма Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-04/1/103, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/103 и от 02.03.2006 N 03-03-04/4/42).

При этом расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (ст.

263 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживаются и суды в Постановлениях ФАС Уральского от 06.05.2009 N Ф09-2737/09-С3 и Северо-Западного от 25.07.2005 N А52-7567/2004/2 округов. Таким образом, залогодатель вправе застраховать предмет залога учесть затраты на страхование залогового имущества при налогообложении прибыли в полном объеме.

Бухгалтерский учет В бухучете расходы на страхование предмета залога залогодатель отражает на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» следующим образом: Дебет 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51 Уплачена страховая премия; Дебет 91-2 Кредит 76-1″Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Страховая премия отнесена к прочим расходам;Пример Согласно условиям договора залога страхование заложенного имущества осуществляется залогодателем.

Бухгалтерский учет В бухучете расходы на страхование предмета залога залогодатель отражает на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» следующим образом: Дебет 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51 Уплачена страховая премия; Дебет 91-2 Кредит 76-1″Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Страховая премия отнесена к прочим расходам;Пример Согласно условиям договора залога страхование заложенного имущества осуществляется залогодателем.

В связи с этим организация — залогодатель заключила договор страхования и единовременно уплатила страховую премию в размере 100 000 руб.

В учете организации-залогодателя затраты на страхование предмета залога, следует отразить следующим образом:Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ Уплачена страховая премия 76-1 51 100 000 Выписка банка по расчетному счету Затраты на страхование признаны прочим расходом 91-2 76-1 100 000 Страховой полис, Бухгалтерская справка Если должник не исполняет свои обязательства, предмет залога может быть продан на торгах. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации предмета залога с торгов. В случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) на заложенное имущество может быть обращено взыскание (п.

1 ст. 348 Гражданского кодекса РФ). Заложенное имущество, на которое взыскание обращено на основании решения суда, реализуется путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном ГК РФ и процессуальным законодательством (п. 1 ст. 350 ГК РФ, гл. 9 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Порядок реализации заложенного имущества при обращении на него взыскания во внесудебном порядке установлен ст.

350.1 ГК РФ. Так, если взыскание на заложенное имущество обращается во внесудебном порядке, то его реализация осуществляется посредством продажи с торгов, проводимых в соответствии правилами, предусмотренными ГК РФ или соглашением между залогодержателем и залогодателем (п. 1 ст. 350.1 ГК РФ). Если иное не предусмотрено законом или договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание предмета залога и связанных с обращением взыскания на предмет залога и его реализацией расходов (ст.

1 ст. 350.1 ГК РФ). Если иное не предусмотрено законом или договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание предмета залога и связанных с обращением взыскания на предмет залога и его реализацией расходов (ст. 337 ГК РФ). Если денежных средств от продажи предмета залога оказалось недостаточно для удовлетворения требований залогодержателя, он имеет право получить недостающую сумму из прочего имущества должника.

Если сумма, полученная от реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного обязательства, разницу следует перечислить залогодателю.

При этом прекращается обязательство залогодателя, а также прекращается залог (пп.

4 п. 1 ст. 352 ГК РФ). Учет у залогодержателя Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации имущества с торгов у залогодержателя.Бухгалтерский учет На дату поступления денежных средств, вырученных от реализации заложенного имущества, залогодержатель производит запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Зачет поступившей суммы в счет погашения задолженности залогодателя (обеспеченной залогом) отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых числилась указанная задолженность (например, счета 62, 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы», 76 и др.). Прекращение залога в связи с погашением обеспеченного им обязательства отражается списанием согласованной сторонами стоимости предмета залога с забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».Налог на добавленную стоимость (НДС) Имущество, полученное в залог, не является собственностью залогодержателя.

Поэтому в момент продажи предмета залога с торгов у него не возникает налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость. Это следует из п. 1 ст. 39 НК РФ.Налог на прибыль организаций Независимо от применяемого метода учета доходов и расходов (метода начисления или кассового метода) в налоговом учете при получении денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества, в счет погашения задолженности залогодателя не возникает каких- либо последствий.

Это связано с тем, что погашение основной суммы долга не признается доходом (пп.

10 п. 1 ст. 251 НК РФ).Учет у залогодателя Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации имущества с торгов у залогодателя.Бухгалтерский учет Реализация предмета залога у залогодателя отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета реализации соответствующего вида имущества.Предмет залога — товары иди готовая продукция Если предметом залога являются товары или готовая продукция организации, то на дату перехода права собственности на них к лицу, выигравшему торги, организация включает выручки от реализации указанного имущества в доходы от обычных видов деятельности. На дату реализации продукции, переданной в залог (на дату, указанную в отчете о проведении торгов), организация признает выручку от реализации в составе доходов от обычных видов деятельности, что отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п.

п. 5, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», списывается со счета 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция» балансовая стоимость реализованного предмета залога (товара или продукции). Расходы, связанные с реализацией предмета залога (в том числе услуги организатора торгов) учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» с последующим списанием в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (как расходы, непосредственно связанные с реализацией продукции) (п.

п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 5, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов). На эту же дату стоимость заложенной продукции списывается со счета 009″Обеспечения обязательств и платежей выданные».Предмет залога – прочее имущество Если же предметом залога является имущество, отличное от товаров и готовой продукции (например, предметом залога являются материалы), то доход от продажи имущества является прочим доходом (п.

п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). На дату реализации материалов, переданных в залог, их продажная цена включается в состав прочих доходов, что отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно фактическая себестоимость проданных материалов списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Сумма НДС, удержанная организатором торгов, отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Стоимость услуг организатора торгов (за вычетом НДС) включается в состав прочих расходов и отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99). Стоимость материалов, указанная в договоре залога и отраженная ранее на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», при прекращении залога списывается с забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Налог на добавленную стоимость (НДС) Реализация имущества на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В случае реализации имущества по решению суда организатор торгов признается налоговым агентом и должен исчислить, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 161, п.

15 ст. 167 НК РФ). Согласно абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Таким образом, для целей налогообложения НДС цена реализации имущества с публичных торгов признается рыночной. Значит, организатор торгов исчисляет сумму НДС исходя из цены продажи имущества с публичных торгов. Сумму НДС, предъявленную организатором торгов по оказанным им услугам, организация вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры (пп.

1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Если заложенное имущество продается во внесудебном порядке, то залогодатель должен начислить НДС и выставить счет-фактуру.Налог на прибыль организаций Выручка от реализации имущества с публичных торгов (за вычетом НДС у плательщика налога) признается доходом (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Такой доход организация вправе уменьшить на сумму расходов, связанных с приобретением имущества и оплатой услуг организатора торгов (пп.

2 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ). При применении метода начисления доход от реализации имущества признается на дату реализации имущества, указанную в отчете о проведении торгов (абз. 1 п. 3 ст. 271 НК РФ). Одновременно учитываются расходы в виде стоимости приобретения имущества и стоимости услуг организатора торгов (за вычетом НДС) (п. 1 ст. 272 НК РФ). При применении кассового метода выручка от реализации имущества в части, причитающейся залогодержателю по договору, признается на дату погашения требований залогодержателя к организации (п.

2 ст. 273 НК РФ). Одновременно стоимость услуг организатора торгов (за вычетом НДС) включается в состав расходов (абз. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Оставшаяся часть дохода от реализации имущества признается на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации.Пример Организация — залогодатель заключила договор краткосрочного займа, обязательства по которому обеспечиваются предоставлением заимодавцу в залог имущества (материалов).

Стоимость переданных в залог материалов, согласованная сторонами договора залога, составляет 450 000 руб. Материалы проданы с публичных торгов за 590 000 руб.

(в том числе НДС 90 000 руб.). Фактическая себестоимость данных материалов равна стоимости их приобретения по данным налогового учета и составляет 450 000 руб. (материалы оплачены поставщику).

Сумма обеспеченного залогом обязательства организации по договору займа на момент реализации материалов с торгов равна 354 000 руб. (основная сумма долга по договору краткосрочного займа — 300 000 руб. и проценты на нее — 54 000 руб.).

Стоимость услуг организатора торгов составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). В учете организации — должника реализацию заложенных материалов с публичных торгов по решению суда следует отразить следующим образом: Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ Отражен доход от реализации материалов 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» 91-1 590 000 Протокол публичных торгов Отражен НДС, удержанный организатором торгов 91-2 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» 90 000 Бухгалтерская справка Списана фактическая себестоимость материалов 91-2 10 «Материалы» 450 000 Бухгалтерская справка Стоимость услуг организатора торгов включена в состав прочих расходов (35 400 — 5400) 91-2 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» 30 000 Акт приемки-сдачи оказанных услуг Отражен предъявленный организатором торгов НДС 19 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» 5400 Счет-фактура Принят к вычету НДС, предъявленный организатором торгов 68-НДС 19 5400 Счет-фактура Погашено обязательство по уплате процентов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по полученному займу» 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» 54 000 Бухгалтерская справка Погашено обязательство по возврату основной суммы долга 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» 300 000 Бухгалтерская справка Списана с забалансового учета согласованная стоимость материалов в залоге 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» 450 000 Бухгалтерская справка Поступили денежные средства от продажи материалов за вычетом удержанного НДС, суммы, причитающейся залогодержателю, и платы за услуги организатора торгов (590 000 — 90 000 — 35 400 – 54 000 — 300 000) 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» 110 600 Выписка банка по расчетному счету В учете организации — кредитора следует сделать следующие записи: Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ Поступили денежные средства от реализации материалов от организатора торгов 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» 354 000 Протокол публичных торгов Полученная сумма зачтена в счет погашения задолженности по процентам 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» 54 000 Бухгалтерская справка Полученная сумма зачтена в счет погашения задолженности по сумме долга 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» 300 000 Бухгалтерская справка Отражено прекращение залога 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» 450 000 Бухгалтерская справка «» : Теги: 5850 9750 ₽ –40%

  1. © 2001 — 2021, Клерк.Ру.

18+

Торги: как учесть расходы на проведение или на участие

Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 августа 2011 г.Е.А. Федорцова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложениюОт проведения торгов выигрывают обе стороны — и их организатор, и их участник.

Ведь это отличный повод заключить сделку на условиях, выгодных обеим сторонам. Однако торги имеют свои особенности — и в организации, и в учете, и у стороны, которая их устраивает, и у тех, кто в них участвует. Договоры купли-продажи, подряда, оказания услуг, аренды можно заключить на торгах.

Организатором торгов может стать любой.

Если вы решились на это, для начала определитесь, что именно вы будете проводить: конкурс или аукцион. О факте проведения торгов, о том, в какой форме и когда они будут проводиться, какова начальная (при аукционе) или максимальная (при конкурсе) цена, нужно сообщить в объявлении, размещенном в газете, на телевидении или просто на видном месте, не менее чем за 30 дней до начала торгов. Аукцион выиграет тот, кто предложит бо´льшую цену, конкурс — тот, кто предложит самые выгодные условия.

Но если вы решили проводить конкурс, то надо будет еще назначить конкурсную комиссию — из числа своих работников или с привлечением посторонних лиц. Если вы проводите аукцион, в объявлении о проведении торгов необходимо указать начальную цену, если конкурс — максимальную.

Участнику аукциона надо быть готовым повышать цену, а участнику конкурса — разрабатывать какой-то особенный проект, для чего, возможно, придется привлекать новых работников и приобретать дополнительные материалы.

Все участники торгов должны предварительно внести задаток, указанный в извещении о проведении торгов, который будет возвращен:

  1. проигравшим участникам.
  2. всем, если торги не состоялись;

Посмотрим, как все это влияет на налоги. Затраты организатора и участников торгов мы свели в таблицу.

Операция У организатора торгов У участников торгов НДС Налог на прибыль НДС Налог на прибыль Участники уплатили задаток для участия в торгах Не облагается; ; ; Не является доходом Не учитывается Не является расходом Проигравшим участникам возвращен задаток после объявления результатов торгов Не учитывается Не является расходом Не облагается Не является доходом Зачтен задаток от победителя торгов после объявления результатов Становится предоплатой; , ; или, если на торгах реализовано право на заключение договора, оплатой участия в конкурсе.

Тогда с него подлежит уплате НДС Не является доходом. Если на торгах продавалось право на заключение договора, оплата участия в конкурсе относится к внереализационным доходам Можно принять к вычету НДС с задатка, ставшего предоплатой (оплатой участия в конкурсе), при наличии счета-фактуры, платежек и договора с условием о том, что задаток зачтен как предоплата (оплата), , Не является расходом, . Если на торгах реализовывалось право на заключение договора, оплата участия в конкурсе относится к внереализационным расходам Понесены затраты на подготовку торгов НДС с затрат принимается к вычету при наличии счета-фактуры и соблюдении всех иных условий Относятся к прочим расходам в зависимости от их вида, , , , НДС с затрат принимается к вычету при наличии счета-фактуры и соблюдении всех иных условий У проигравших — относятся к внереализационным расходам.

У победителя — формируют стоимость имущества, приобретаемого на торгах, А теперь, разобравшись с налогами, перейдем к бухучету.

Рассмотрим учет операций по проведению торгов и участию в них для каждой из сторон. У организатора учет во многом зависит от того, каков будет результат и что именно продано на торгах:

  1. право на заключение договора (например, на аренду помещения).
  2. имущество;

В зависимости от этого организатор сделает следующие проводки; , ; . Содержание операции Дт Кт На дату получения задатка Получен задаток для участия в аукционе (конкурсе) 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» На дату подготовки к торгам Приобретены товары (работы, услуги) для проведения дальнейших торгов 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Отражен НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Принят к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС по приобретенным ценностям» На дату объявления результатов торгов, если на торгах продавалось имущество Возвращены задатки проигравшим 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» На дату подписания договора Задаток победителя учтен в счет предоплаты 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Начислен НДС с предоплаты 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» В случае если вы проводили конкурс на последующее заключение договора, по которому вы должны будете поставить товары, сдать имущество в аренду и т.

п., то задаток от победителя будет считаться не предоплатой, а оплатой права на участие в конкурсе.

Тогда нужно будет сделать проводку: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В дальнейшем же у вас будут «обычные» проводки по заключенному договору.

Если же вы сами участвуете в торгах, то бухучет во многом будет зависеть от того, удастся ли вам их выиграть. А также от того, будете ли вы что-то приобретать, создавать для участия в них. Основные операции и их отражение в учете будут следующими.

Содержание операции Дт Кт На дату выплаты задатка Выплачен задаток для участия в аукционе (конкурсе) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» В периоде подготовки к торгам Приобретены услуги по созданию проекта, если вы участвуете в конкурсе 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Торги» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Отражен НДС по приобретенным услугам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Принят к вычету НДС по приобретенным услугам (по мере оказания услуг и при наличии необходимой первички) 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» Создан проект для участия в конкурсе 76, субсчет «Торги» 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») На дату объявления результатов торгов, если торги проиграны Получен возвращенный задаток 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Списаны расходы по подготовке к торгам 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 76, субсчет «Торги» На дату объявления результатов торгов, если торги выиграны Выплаченный ранее задаток учтен в качестве предоплаты (оплаты за участие в конкурсе) без учета НДС 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Начислен НДС с предоплаты 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Списаны затраты по подготовке к торгам, если приобреталось основное средство* 08 «Вложения во внеоборотные активы» 76, субсчет «Торги» * Если вместо основного средства на торгах приобретались материалы или товары, то вместо этой проводки у вас будет проводка: дебет счета 10 (41) – кредит счета 76, субсчет «Торги» Если по результатам торгов вы выиграли право на заключение договора (например, на поставку товаров, аренду имущества и т. п.), то вместо этой проводки вы сделаете проводку: дебет счета 91-2 – кредит счета 76, субсчет «Торги» На дату подписания договора и получения счета-фактуры Принят к вычету НДС с предоплаты 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» У победителя торгов после подписания договора учет будет зависеть от того, что именно выиграно.

Если это право заключить договор аренды, то в дальнейшем вы будете отражать операции по аренде.

Если вы выиграли подряд на строительство, значит, у вас будут «строительные» проводки. *** Как мы убедились, сложностей в учете торгов нет.

Кроме того, продать или приобрести имущество на торгах — верный способ избежать вопросов от проверяющих относительно цены сделки. Ведь проверять ее на «рыночность» уже бесполезно — цена сформировалась в результате торгов, в условиях соревнования.

Понравилась ли вам статья?

  1. Тема не актуальна
  2. Нет ответа по поставленные вопросы
  3. Аргументы неубедительны
  4. Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  5. Ничего нового не нашел
  6. Нужно больше примеров
  7. Статья появилась слишком поздно
  8. Почему оценка снижена?
  9. Слишком много слов
  10. Есть ошибки
  11. Другое

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.