Бухгалтерский учет обособленного подразделения без отдельного баланса

Бухгалтерский учет обособленного подразделения без отдельного баланса

Обособленные подразделения: разбираем практические вопросы


2291 Балаклицкая Елена Николаевна Главный бухгалтер со стажем работы более 15 лет Ведущая рубрики «» Содержание страницы Расширение организации говорит о развитии бизнеса, необходимости охвата новых территорий, клиентов и сегментов рынка. Когда открывается очередная торговая точка, помещение отеля или булочная, значит, открывается .

В законодательстве многие моменты работы с ОП раскрыты не достаточно полно, налогоплательщикам часто приходится ориентироваться на арбитражную практику. Мне хотелось бы сделать акцент на разборе практических ситуаций. Обособленные подразделения бывают трех видов:

  • Филиал.
  • Представительство.
  • Иные.

Объединяющие все три вида признаки — это территориальная обособленность и наличие созданных более чем на месяц рабочих мест.

Это общее определение ОП, данное НК РФ в статье 11.

Налоговый кодекс не раскрывает понятия «филиал» и «представительство». Их определение придется искать уже в гражданском законодательстве.

Статья 55 ГК РФ указывает на то, что представительство представляет интересы юридического лица, а также осуществляет их защиту.

Филиал имеет более широкие права: осуществляет все или часть функций юрлица, включая те, что есть у представительства. Проще говоря, если организация открывает офис, куда клиент может обратиться за консультацией, заключить договор, написать претензию, сделать заказ, то это представительство, если этот офис поставит клиенту товар по заключенному договору, то это уже филиал. Прочие подразделения попадают в категорию «иных».

Важно правильно определить, какой вид ОП открывается.

Это имеет значение не только с юридической точки зрения, но и с точки зрения Налогового кодекса. Если сомневаетесь, нужно ли открывать ОП или нет, скорее всего, ответ – да, нужно.

Обратите внимание, что ни НК, ни ГК не содержат каких-либо ограничений по количеству сотрудников обособленного подразделения, а также отсутствию во внутренних документах распоряжения на его создание.

Существуют сложные ситуации, когда и правда непросто понять: возникает ОП или нет:

  • Производятся строительные работы. Здесь нужно рассматривать каждую конкретную ситуацию индивидуально.
  • Сотрудник работает в режиме коворкинга. Популярный способ работы вне дома. Обычно к нему прибегают фрилансеры. Смысл в том, чтобы заниматься какой-то деятельностью в помещении, где собираются такие же «свободные художники», возможно, в процессе обмениваться мнениями, достижениями и опытом или просто работать в спокойной обстановке. Представим, что для работника арендуется место по договору коворкинга, равноценно ли это аренде офиса, требуется ли организовать ОП? На самом деле этот вариант подразумевает краткосрочную аренду, обычно на несколько часов в день, а работодатель не может контролировать такое рабочее место. Значит, признать его стационарным нельзя и создание обособленного подразделения не требуется.
  • Помещения в одном и том же здании. Компания снимает кабинет в бизнес-центре и решает открыть на другом этаже кафе. С одной стороны оба помещения находятся в одном здании и, естественно, относятся к одной налоговой, поэтому логично предположить, что в открытии ОП нет нужды. Судьи подтверждают эту точку зрения, поскольку считают одним из признаков территориальной обособленности отнесение к отличной от головного предприятия налоговой инспекции. С другой, налоговые органы не всегда согласны с арбитражной практикой. Их – даже если фактически юридический адрес организации и кафе отличается незначительно, например, номером помещения, то формально такое отличие уже причина для регистрации обособки. Вывод сделан из определения ОП в статье 11 НК, понятий, установленных статьей 55 ГК РФ и определения места нахождения юридического лица (по пункту 2 статьи 54 ГК это место государственной регистрации). Придется либо обращаться за разъяснениями в ФНС, либо действовать на свой страх и риск.
  • Выполняются дорожные работы. В данном случае ФНС считает, что ОП создавать не нужно. Работы ведутся «в поле», ни о каком стационарном месте речи не идет.
  • Нанимаем сотрудника в другом городе для оказания услуг или выполнения работ на территории клиентов (заказчиков). Допустим, компания оказывает клининговые услуги в другом городе, нанимает уборщиц. В этом случае не возникает обособленного подразделения, ведь нет стационарных рабочих мест. Аналогичный подход применяется к ситуации, когда рабочий (электрик, отделочник) выезжает к заказчику на объект. В зависимости от должности и рода занятий сотрудника оформляют как обычным трудовым договором, так и договором о надомной или дистанционной работе.
  • Арендуется или приобретается складское помещение. Это один из частых предметов споров. На складе присутствуют постоянные сотрудники: кладовщик, сторож, грузчики, значит, однозначно потребуется зарегистрировать ОП.

После того как компания определилась с созданием ОП, нужно подготовить документы, регламентирующие его деятельность, и зарегистрировать в ИФНС. Оговорюсь, что если речь идет о третьем виде подразделений (иные), то необходимо просто подать заявление по . Решение о создании представительства или филиала принимает собрание участников ) не менее 2/3 голосов, если иное не указано в уставе общества.

На собрании принимается положение, выбирается руководитель, а директор организации издает приказ.

Положение должно включать следующие пункты:

  1. Где производится расчет заработной платы, в головном офисе или в подразделении.
  2. Функции руководителя, полномочия (стоит указать, кому непосредственно — собранию участников, директору, генеральному директору, другому должностному лицу — подчиняется руководитель).
  3. Информация об имуществе.
  4. Функции, права и обязанности.
  5. Местоположение и наименование.
  6. Наличие или отсутствие собственного счета, баланса.

Также можно указать другие моменты: внутреннюю отчетность, правила перемещения ТМЦ, денежный оборот и прочее. Обратите внимание! Срок регистрации – один месяц со дня создания (п.

1 Приказа Минфина №114н от 05.11.2009 г.). Филиал или представительство отражаются в ЕГРЮЛ после государственной регистрации.

За несвоевременную регистрацию подразделения компании грозят штрафы: 200 рублей – п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в срок сведений и 10% от полученных доходов (минимум 40 000 рублей) – п. 2 ст.126 НК РФ за деятельность без постановки на учет в налоговом органе.

В 2021 году рассматривался законопроект об увеличении ответственности за непредставление (несвоевременную подачу) в ИФНС сведений об открытии ОП и увеличении их до уровня, указанного в п.

2 ст. 126 НК, но в ноябре 2021 года он был отклонен при рассмотрении Государственной Думой. При перемещении ТМЦ, основных средств и денег между головным и остальными подразделениями способ ведения бухгалтерского учета зависит от того, есть ли у ОП выделенный баланс. Важно! Все подразделения ведут бухгалтерский учет согласно учетной политике «головы».
Важно! Все подразделения ведут бухгалтерский учет согласно учетной политике «головы».

В этом случае при перемещении, например, оборудования (ОС) следует провести внутреннюю переброску в аналитике. Пример №3: Фирма «А» передает подразделению «А-1» токарный станок, первоначальной стоимостью 150000 и начисленной на момент перемещения амортизацией в сумме 54000:

  1. Д 01 «А-1» К 01 «А» — 150000, проведено перемещение.
  2. Д 02 «А» Д 02 «А-1» – 54000, перенесена амортизация по переданному станку.

Аналогично следует поступить с другими ТМЦ. Денежными средствами, когда подразделение не имеет отдельного баланса, оперирует центральная бухгалтерия, расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся через нее.

В этом случае выполняются обычные проводки.

Пример №4: Организация «Б» передает подразделению «Б-2» материалы, предназначенные для ремонта помещения, в котором расположено ОП, стоимостью 20000 рублей.

Для их перевозки «Б» нанимает транспортную компанию (ТК), ее услуги обходятся в 3000 рублей:

  1. Д 23 (23, 25, 20, 44) К 76 – 3000, отражены затраты на перевозку материалов для ремонта.
  2. Д 76 К 51 – 3000, оплачены услуги ТК.
  3. Д 10.8 материалы на складе в «Б-2» К 10.8 материалы на складе «Б» – 20000, переданы материалы в ОП «Б-2».

В этом случае используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» для перемещения имущества и денежных средств. При передаче основных средств в учете головного офиса необходимо провести следующие проводки (используем данные из примера № 3):

  1. Д 79-1 «А-1» К 01 «А» — 150000, отражена передача оборудования.
  2. Д 02 «А» Д 79-1 «А-1» – 54000, передана амортизация по станку.

Проводки при передаче ТМЦ и оплате расходов на их доставку (используем данные примера № 4): Д 79-1 «Б-2» К 10-8 – 20000, переданы материалы для ремонта. Далее проводки зависят от наличия у подразделения расчетного счета.

Счета нет (услуги заказаны и оплачены центральной бухгалтерией):

  1. Д 23 (…) К 76 – 3000, расходы на перевозку.
  2. Д 76 К 51 – 3000, оплата транспортной компании.

Счета нет (заказ услуг сделан ОП, а оплата головной организацией):

  1. Д 76 К 51 – оплачены услуги ТК
  2. Д 79-2 К 76 – подразделение передало задолженность перед ТК «голове». В учете самой обособки проводки будут такими: Д 23 (…) К 76 – 3000, затраты по транспортировке, Д 76 К 79-2 – передан долг ТК в головной офис.

Счета нет (ОП самостоятельно заказало и оплатило услуги):

  1. У подразделения «Б-2»: Д 23 (…) К 76 – 3000, отражены расходы на перевозку, Д 76 К 51 – перечислена оплата ТК.
  2. ОП может предварительно получить средства на расходы, тогда в проводках «Б-2» будет проводка Д 51 К 79-2 – поступили денежные средства от центральной бухгалтерии на расчеты. При этом в БУ «головы» отразится проводка Д 79-2 К 51.

В большинстве случае проводки выглядят зеркально, как вы, вероятно, заметили.

Понесенные затраты передаются в центральный офис проводкой Д 79-2 К 20, 25, 23, 44. Обратная проводка, соответственно, у головной бухгалтерии.

Подробно о налогообложении в обособленном подразделении можно прочитать .

Одно из самых неприятных ограничений для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, — невозможность открыть филиалы (в подпункте 1 п. 3 НК о других видах подразделений, включая представительства, речи не идет). Если создать такое ОП в середине года, то упрощенец обязан начать применять общую систему.

Однако некоторые организации напротив поворачивают этот пункт в свою пользу. Например, фирме на УСН предлагают выгодный контракт, но работать с ней клиент готов, только при наличии НДС. Тогда открывается филиал, фирма теряет право на применение УСН и переходит на ОСНО.

Важно! Создание обособленного подразделения должно быть реальным. Оно должно не только существовать на бумаге, но и иметь штат персонала, действующего руководителя, фактический адрес и вести деятельность.

Надо отметить, что если ФНС найдет признаки формальности действия, то существует высокий шанс признания маневра обманом. С целью получения налоговой выгоды, в том числе.

Придется пересчитывать налоги, платить пени, пересдавать отчеты, да и клиент рад не будет.

Что касается ЕНВД, то и тут возникают некоторые вопросы.

Открыла организация новый магазин, нужно ли вставать на учет, если он находится в том же городе, что и другие действующие торговые точки? Ответ находится в п. 2 ст. : если деятельность ведется в разных городских округах, муниципальных районах, на внутригородских территориях и при этом их обслуживают разные отделения ФНС, то встать на учет нужно в одной из инспекций (в той, которой подведомственно первое в заявлении место деятельности). Если речь идет о разных муниципальных образованиях, то нужно подать заявление в каждом (только раз, а дальше действовать так, как описано выше).

Также придется подать заявление ЕНВД-2, если организация начинает новый вид деятельности на вмененке.

Некоторые предприниматели прибегают к способу организовать бизнес на новом месте без открытия обособленных подразделений. Просто регистрируют новое юридическое лицо.

Вариант не креативный и имеет ряд серьезных минусов:

  1. Для передачи имущества или денежных средств придется заключить договора поставки, купли-продажи, займа и т.п. В отличие от варианта с ОП, когда это происходит на основании внутренних положений.
  2. Каждая компания заплатит налог с проводимых операций (ведь, скорее всего, понадобится и обратная передача денег или ТМЦ). Перемещение между ОП не влияет на налогообложение.
  3. Если между существующей и созданной организацией установят зависимость, то и сделки, проведенные между ними, станут объектом пристального внимания и оценки со стороны налоговых органов.
  4. Если необходимо перевести часть сотрудников в новую компанию, делать это придется через увольнение, с выплатой в старой организации компенсаций, да и не все работники могут согласиться на подобные манипуляции. Перевод персонала внутри компании происходит по более простым правилам.
  5. Если ФНС решит, что бизнес произвел дробление с целью исключительно оптимизации налогообложения (уплата единого налога на УСН, вместо налога на прибыль и НДС, например), то организации грозят немалые штрафы. Налоговый кодекс в предусматривает наказание в виде 40% от неуплаченных сумм налогов. Это не говоря о пени и прочих издержках. Когда речь о многомиллионных суммах, то организацию может ждать банкротство.
  6. Дробление бизнеса также может быть связано с получением каких-либо льгот и поддержки. Например, созданная отдельно компания может принимать участие в торгах в качестве субъекта малого предпринимательства, в то время когда «старая» фирма не могла принимать в них участие, т.к. не имела этого статуса.

Открытие обособленного подразделения – признак результативности и положительной динамики развития бизнеса.

При этом сообщать об открытии ОП «на всякий случай», если вы не уверены в необходимости этого действия, не стоит.

На подачу документов дается целый месяц. Достаточное время для изучения законодательства или обращения к юристу и принятия окончательного объективного решения.

Бухгалтерский и налоговый учет в организации, имеющей филиал

16 мая 2017 г.

13:55 Автор: Тимофеева Л. Е., эксперт информационно-справочной системы «» Организации в целях расширения границ своей деятельности открывают в других городах или районах обособленные подразделения. Они могут иметь статус филиала или представительства, а могут существовать и без такого статуса (для чего требуется отдельная процедура постановки на учет в ИФНС).
Они могут иметь статус филиала или представительства, а могут существовать и без такого статуса (для чего требуется отдельная процедура постановки на учет в ИФНС).

В данной консультации речь пойдет именно о филиалах, причем выделенных на отдельный баланс.

Что понимать под отдельным балансом?

Как организовать бухучет в организации, имеющей филиал? Каковы особенности уплаты налогов при наличии филиала? Эти и другие вопросы станут предметом рассмотрения.

Филиалом является юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства ( ГК РФ). В соответствии с ч. 3 ст. 55 филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом юридического лица, создавшего их, и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Филиалы юридического лица должны быть указаны в ЕГРЮЛ.

В действующих нормативно-правовых актах не содержится определения понятия «отдельный баланс обособленного подразделения». На практике термин «баланс», как правило, используется в двух значениях:

  1. способ учета определенных показателей, позволяющий их соотносить между собой.
  2. документ, содержащий отчетную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта;

Согласно п.

8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» такая отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов (в том числе выделенных на отдельные балансы). Из этой нормы следует, что филиалы не формируют отдельную бухгалтерскую отчетность и не составляют отдельный бухгалтерский баланс. Значит, в случаях, когда в тех или иных нормативных документах или Налоговом кодексе упоминается «отдельный баланс», под этим термином понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.
Значит, в случаях, когда в тех или иных нормативных документах или Налоговом кодексе упоминается «отдельный баланс», под этим термином понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Такой вывод сделан, в частности, в Письме Минфина России от 29.03.2004 № 04-05-06/27, где говорится еще и следующее.

Организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса своих подразделений и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления. В соответствии с п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения (см. Письмо Минфина России от 10.08.2010 № 07-02-06/119).

Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 учетной политикой, среди прочего, утверждаются:

  1. правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  2. другие решения, необходимые для организации бухучета.
  3. формы первичных учетных документов, регистров бухучета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  4. порядок контроля хозяйственных операций;
  5. рабочий ;

Полагаем, что выделение филиалов на отдельный баланс целесообразнее закрепить именно в учетной политике. Обратите внимание: в учетной политике следует установить план счетов, используемый филиалами, а также порядок их взаимодействия с головной организацией при совершении хозяйственных операций и формировании бухгалтерской отчетности. Итак, филиалы, выделенные на отдельный баланс, ведут бухгалтерский учет самостоятельно, но в соответствии с учетной политикой организации.

Головная организация отражает в своем бухучете только свои хозяйственные операции. При составлении бухгалтерской отчетности в целом по юридическому лицу показатели головной организации и филиалов суммируются.

Документооборот между филиалами и головным офисом производится на основании извещения (авизо), форму которого организация может разработать самостоятельно с учетом требований Закона о бухучете и зафиксировать в учетной политике.

В ней же необходимо закрепить сроки передачи авизо из филиалов в головную организацию и обратно. К каждому авизо прикладываются копии первичных учетных документов, послуживших основанием для отражения конкретных хозяйственных операций.

Все операции между головной организацией и филиалами (передача ОС, МПЗ, затрат, финансовых результатов) отражаются у обеих сторон на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

К этому счету могут быть открыты субсчета: – 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» (ведется учет по переданным филиалу внеоборотным и оборотным активам); – 79-2 «Расчеты по текущим операциям» (учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалом). Пример. Филиалом от головной организации получен товар, фактическая себестоимость которого составила 90 000 руб.

Товар продан за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Согласно учетной политике организации: – филиал самостоятельно формирует финансовый результат (прибыль или убыток) и ежемесячно передает его в головную организацию; – расчеты с покупателями осуществляются через головную организацию и передаются на ее баланс.

В бухгалтерском учете филиала будут сделаны следующие проводки: Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Принят товар от головной организации 41 79-2 90 000 Отражена выручка от реализации товара 62 90-1 118 000 Списана себестоимость реализованного товара 90-2 41 90 000 Начислен НДС 90-3 68 18 000 Передана головной организации покупателя 79-2 62 118 000 Передан головной организации НДС 68 79-2 18 000 Отражена прибыль филиала 90-9 99 10 000 Прибыль филиала передана головной организации 99 79-2 10 000 В бухгалтерском учете головной организации будут отражены следующие проводки: Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.

Передан товар филиалу 79-2 41 90 000 Принята от филиала дебиторская задолженность покупателя 62 79-2 118 000 Отражен НДС 79-2 68 18 000 Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя 51 62 118 000 Учтена прибыль филиала 79-2 99 10 000 Согласно НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее филиала осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ.

Согласно НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Плательщиками этого налога признаются организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ) (п.

2 ст. 11, НК РФ). Исчисление и уплата НДС по месту нахождения обособленных подразделений гл.

21 НК РФне предусмотрены. В связи с этим, а также на основании НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения (в том числе филиалы), уплачивает НДС по месту своего учета в налоговом органе.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 01.02.2016 № 03-07-11/4411.

Если организация осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) через филиал, то последний составляет счета-фактуры, заполняя их в общем порядке, учитывая особенности в отношении нумерации этих документов и указания сведений о продавце и грузоотправителе. Согласно п. 1 Правил заполнения счета-фактуры в этом документе должно быть указано следующее:

  1. в строке 2б – ИНН организации и КПП филиала (пп. «д»). При реализации товаров в страны Таможенного союза допустимо указание КПП организации (головного офиса);
  2. в строке 1 – порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак «/» (разделительная черта) дополняется цифровым индексом филиала, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения (пп. «а»);
  3. в строке 3 – наименование филиала (иного грузоотправителя) и его почтовый адрес (пп. «е»).
  4. в строке 2 – полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами (пп. «в»);
  5. в строке 2а – место нахождения организации в соответствии с учредительными документами (пп. «г»);

Разъяснения по поводу заполнения указанных строк счета-фактуры даны в письмах Минфина России от 03.06.2014 № 03-07-15/26524, от 04.07.2012 № 03-07-14/61, ФНС России от 08.07.2014 № В целях обложения НДС в учетной политике организации, имеющей филиалы, необходимо закрепить порядок ведения книги покупок и книги продаж. Эти книги ведутся филиалами как разделы книги покупок и книги продаж организации в целом и передаются в головную организацию для оформления единых книги покупок и книги продаж и составления налоговой декларации.

Декларация по НДС представляется в ИФНС по месту нахождения головной организации за всю организацию в целом.

Уплата авансовых платежей и сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений (в том числе филиалы) исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения ( НК РФ). Согласно НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено указанным пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей. В силу НК РФ организация, в состав которой входят филиалы, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из филиалов в отношении имущества, признаваемого объектом обложения в соответствии со НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из филиалов.

Налог определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти филиалы, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со НК РФ, в отношении каждого филиала с учетом особенностей, установленных НК РФ. Если объект недвижимого имущества находится вне местонахождения организации или ее филиала, имеющего отдельный баланс, то налог на имущество (авансовые платежи по налогу) перечисляются в бюджет по местонахождению каждого из таких объектов недвижимости. Это следует из НК РФ. На основании НК РФ земельный налог и авансовые платежи по нему вносятся налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения (см.

также Письмо Минфина России от 17.10.2016 № 03-05-06-02/60364). Согласно НК РФ уплата налога и авансовых платежей производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Если общество приобретет и зарегистрирует по местонахождению филиала транспортное средство, то должно представлять налоговую декларацию и уплачивать транспортный налог по местонахождению транспортного средства.

В соответствии с НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие филиалы, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения филиала, определяется исходя из:

  1. суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого филиала;
  2. сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами филиалом (уполномоченными лицами филиала) от имени такой организации.

Согласно НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие филиалы, представляют в налоговый орган по месту учета таких филиалов:

  1. при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ ( НК РФ) – сообщение также в виде справки 2-НДФЛ не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
  2. сведения о выплаченных доходах физическим лицам и суммах НДФЛ, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет (справка 2-НДФЛ), – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
  3. расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, – за первый квартал, полугодие, девять месяцев (форму 6-НДФЛ) не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание.

Глава 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения (в том числе филиалы), право самостоятельно выбирать подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета сумм НДФЛ (Письмо Минфина России от 23.12.2016 № 03-04-06/77778). Уплата страховых взносов и представление расчетов по ним производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц ( НК РФ).

С 1 января 2017 года действует НК РФ, согласно которому плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации о наделении обособленного подразделения (включая филиал) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).

Таким образом, если до указанной даты начисление выплат в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов осуществлялись раздельно самой организацией и филиалами по месту их нахождения и данный порядок не изменился после этой даты, уплата страховых взносов и представление расчетов по ним в текущем году производятся по-прежнему раздельно.

Таким образом, если до указанной даты начисление выплат в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов осуществлялись раздельно самой организацией и филиалами по месту их нахождения и данный порядок не изменился после этой даты, уплата страховых взносов и представление расчетов по ним в текущем году производятся по-прежнему раздельно. Уведомлять налоговые органы о наделении полномочиями организациям не нужно.

Если организация, имеющая филиалы, которые до 1 января 2017 года исполняли обязанности организации по начислению выплат и страховых взносов, переходит с этой даты на централизованное исчисление и уплату взносов, то ей необходимо уведомить налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения филиалов о лишении последних полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Соответственно, отчетность по страховым взносам такая организация представляет только в налоговый орган по месту своего нахождения.

Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 06.03.2017 № 03-15-10/12652. Итак, если филиал самостоятельно начисляет выплаты в пользу физических лиц, то по месту его нахождения надо сдавать отдельную отчетность, где отражать только выплаты и взносы, начисленные самим филиалом.

Отчетность, которую сдают филиалы: 1) в ИФНС по месту нахождения филиала – расчет по страховым взносам ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (начиная с I квартала 2017 года) ( НК РФ); 2) в ПФР, где филиал поставлен на учет (п. 2, 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ):

  1. форму СЗВ-М с перечнем сотрудников филиала – ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
  2. форму СЗВ-СТАЖ со сведениями о страховом стаже работников филиала – ежегодно, не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом (начиная с отчетности за 2017 год). Дополнительно по данному вопросу см. консультацию Е. А. Логиновой «»;

3) в ФСС по месту учета филиала – форму 4-ФСС (п.

11 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ) на бумажном носителе не позднее 20-го числа, в форме электронного документа не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В перечисленных формах отчетности следует указывать КПП филиала. В заключение данного раздела обобщим порядок уплаты налогов и страховых взносов организациями, имеющими филиалы, представив эту информацию в виде таблицы.

Вид налога (платежа) Уплата по месту нахождения Головной организации (ГО) Филиала НДС Вся сумма налога (даже если товар реализован через филиал) Не предусмотрена Налог на прибыль Налог в федеральный бюджет – в полном объеме. Налог в региональный бюджет – в части, приходящейся на ГО Налог в региональный бюджет – в части, приходящейся на филиал Налог на имущество Налог, исчисленный со стоимости ОС на балансе ГО Налог, исчисленный со стоимости ОС на балансе филиала В отношении недвижимого имущества – по месту его нахождения Земельный налог По месту нахождения земельного участка Транспортный налог По ТС, зарегистрированным на ГО По ТС, зарегистрированным на филиал НДФЛ По доходам, выплаченным ГО По доходам, выплаченным филиалом Страховые взносы С выплат работников ГО; с выплат работников филиала (если он лишен полномочий по начислению выплат и взносов) Если филиал самостоятельно осуществляет начисления в пользу физических лиц

Открыли ОП: как организовать бухучет

Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 февраля 2012 г.Е.А. Федорцова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Многие организации, открывшие обособленные подразделения (далее — ОП), задаются вопросом — как организовать учет операций и документооборот между подразделениями, а также между ОП и головным офисом (далее — ГО)?

И самое главное: как сформировать общую бухгалтерскую отчетность?

Казалось бы, учет движения имущества между ОП и формирование сводной бухотчетности — это внутренняя кухня компании, как хотим — так и делаем.

Но все-таки нужно оформить все аккуратно, чтобы ни одна цифра не потерялась и не задвоилась, иначе отчетность всей компании будет недостоверной. Мы предложим несколько способов ведения учета ОП и формирования сводной отчетности.

ОП, у которых мало операций, редко наделяют собственной бухгалтерией. Для таких ОП достаточно установить, что они должны собирать первичку по всем операциям и периодически (например, ежемесячно) передавать ее в ГО. Такие ОП называют не выделенными на отдельный баланс, так как в результате бухучет ведется в организации в единой базе, все операции отражает в учете ГО.

Чтобы показать аналитику в разрезе каждого ОП, операции, которые относятся к их деятельности, отражают на отдельном субсчете или субконто. Например, ОП получает счета за услуги связи, передает их по окончании месяца в ГО, а тот делает такую проводку. Содержание операции Дт Кт Отражены затраты на услуги связи ОП-1 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «ОП-1» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Или вы передаете ОП имущество.

Тогда ГО делает внутреннюю проводку. Содержание операции Дт Кт Передано оборудование из головного подразделения в ОП-1 01 «Основные средства», субсчет «ОП-1» 01 «Основные средства», субсчет «ГО» Передана сумма накопленной амортизации 02 «Амортизация основных средств», субсчет «ГО» 02 «Амортизация основных средств», субсчет «ОП-1» Заводить отдельный счет, например 79 «Внутрихозяйственные расчеты», для учета операций таких ОП не надо, это только увеличит ваш объем работы. Например, если ОП получило счет за услуги связи, вместо одной проводки вам придется делать две.

Содержание операции Дт Кт Отражены затраты на услуги связи ОП-1 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «ОП-1» 79, субсчет «ОП-1» 79, субсчет «ОП-1» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Как правило, если ОП ведут полноценную хозяйственную деятельность, их наделяют собственной бухгалтерией. Не для солидности, а чтобы все операции были вовремя и правильно отражены. Ведь ГО просто не в силах этого сделать.

Такие ОП будут считаться выделенными на баланс.

Налогообложение организаций, у которых есть ОП, может зависеть от того, выделены ли они на отдельный баланс. Подробнее об этом вы можете прочитать: А поскольку каждое ОП ведет свой бухучет, операции между ними и ГО придется оформлять минимум двумя проводками.

Для учета таких перемещений и служит счет 79. Правило тут простое: на каждое подразделение ГО заводит отдельный субсчет и операции между ними отражаются «зеркальными» проводками в корреспонденции со счетом 79. Например, ОП-1 передает в ОП-2 вновь приобретенное ОС.

Будут сделаны такие проводки. Содержание операции ОП-1 ОП-2 Дт Кт Дт Кт Передано имущество из ОП-1 в ОП-2 79, субсчет «ОП-2» 01 «Основные средства» 01 «Основные средства» 79, субсчет «ОП-1» Но проводки непосредственно между ОП редки, чаще всего ГО выступает «посредником» в расчетах, чтобы обеспечить надлежащий контроль. То есть в нашем примере проводки будут такими.

Содержание операции ГО ОП-1 ОП-2 Дт Кт Дт Кт Дт Кт Оборудование выбыло из ОП-1 01 «Основные средства» 79, субсчет «ОП-1» 79, субсчет «ГО» 01 «Основные средства» Оборудование получено ОП-2 79, субсчет «ОП-2» 01 «Основные средства» 01 «Основные средства» 79, субсчет «ГО» Но какой бы способ учета вы ни выбрали, все сводится к правильному формированию отчетности в дальнейшем. Разумеется, если ОП не выделены на баланс, то проблем с отчетностью не будет. Раз все операции отражаются в единой базе (учете ГО), то и отчетность сформируется на основе данных этого учета.

А вот если ОП ведут самостоятельный учет, то в конце отчетного периода ГО надо собрать все показатели по всем ПО в единую отчетность.

Для этого в первую очередь разработайте шаблоны отчетных форм и перечень пояснений к ним, которые должны составлять ОП, и утвердите их в учетной политике. Рассмотрим особенности формирования таких отчетов.

Казалось бы, что мудрить? Утверждаем в учетной политике для ОП ту же форму баланса, которую составляет организация, а в конце отчетного периода, получив балансы всех ОП, просто суммируем строчки и получаем сводный баланс.

Однако есть небольшое «но». При формировании отчетности организации надо раскрывать все существенные статьи.

А определить существенность той или иной статьи на уровне ОП невозможно.

Поэтому, по нашему мнению, ОП лучше передать в ГО вместе с балансом и оборотно-сальдовую ведомость с пояснениями. В оборотно-сальдовых ведомостях ОП будет числиться сальдо по счету 79. Если все операции между подразделениями отражены правильно, при формировании свода сальдо счета 79 должно стать нулевым.

А вот если сальдо не нулевое, нужно искать ошибку. Для этого придется сверить, все ли операции между ОП правильно отражены на счете 79. В большой организации это может занять много времени, но в итоге вы обязательно найдете и исправите неверную запись.

Порядок формирования сводного отчета о прибылях и убытках зависит от того, какие показатели формирует ОП, а какие — ГО.

Вариантов здесь множество, поэтому мы предложим только два наиболее распространенных. ВАРИАНТ 1. ОП в течение отчетного периода накапливает обороты по счету 90 «Продажи», субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и т.

д. А по итогам отчетного периода передает их в ГО следующими проводками. Содержание операции ГО ОП-1 Дт Кт Дт Кт Передана выручка 79, субсчет «ОП-1» 90, субсчет 1 «Выручка» 90, субсчет 1 «Выручка» 79, субсчет «ОП-1» Передана себестоимость 90, субсчет 2 «Себестоимость» 79, субсчет «ОП-1» 79, субсчет «ОП-1» 90, субсчет 2 «Себестоимость» Переданы коммерческие расходы 90, субсчет «Коммерческие расходы» 79, субсчет «ОП-1» 79, субсчет «ОП-1» 90, субсчет «Коммерческие расходы» Переданы управленческие расходы 90, субсчет «Управленческие расходы» 79, субсчет «ОП-1» 79, субсчет «ОП-1» 90, субсчет «Управленческие расходы» При этом варианте обороты ОП по счету 90 «Продажи» переносятся непосредственно в бухучет ГО.

А уже по его данным будет формироваться сводный отчет о прибылях и убытках. ВАРИАНТ 2. ОП самостоятельно формирует показатель «Прибыль до налогообложения», то есть формирует финансовый результат «в миниатюре». Проводки будут такие. Содержание операции ГО ОП-1 Дт Кт Дт Кт Передана прибыль из ОП-1 в ГО 79 99 «Прибыли и убытки», субсчет 1 «Прибыль до налогообложения (убыток)» 99, субсчет 1 «Прибыль до налогообложения (убыток)» 79 В этом случае прибыль до налогообложения перейдет в учет ГО, поэтому эта строка сформируется из данных его учета.

А вот остальные данные сводного отчета о прибылях и убытках (до строки «Прочие доходы» включительно) ОП должны передать в виде отчетного регистра.

Чтобы не возникло лишних вопросов при формировании сводной отчетности, пусть подразделения передают в головной офис не только свои балансы и отчетные регистры, но и дополнительные расшифровки Какой бы вариант ни выбрала организация, ОП должны передать в ГО дополнительные расшифровки, ведь в отчете о прибылях и убытках надо раскрыть все показатели, превышающие 5%-й барьер; .

Кроме того, независимо от выбранного варианта формировать общий финансовый результат и делать реформацию баланса будет ГО, сведя данные всех ОП. Поэтому счет 84 «Нераспределенная прибыль» ОП не применяют.

Отметим также, что начиная с отчетности за 2011 г. отчет о прибылях и убытках дополнен строками

«Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»

и «Совокупный финансовый результат периода».

Если в ОП есть кредитовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка ОС и НМА», лучше не передавать эти данные проводками в учет ГО.

Ведь ОП они могут понадобиться в случае последующего снижения стоимости ОС и НМА. А для формирования сводного отчета о прибылях и убытках лучше направить в ГО отчетный регистр: разницу оборотов по счету 83, субсчет «Переоценка ОС и НМА». Отметим некоторые особенности формирования других отчетов.

Подробнее о денежных эквивалентах и их отражении в отчетности читайте в отчете о семинаре И.Р. Сухарева: 2012, № 2, с. 46 Для формирования отчета об изменениях капитала также понадобится регистр со сведениями о произведенной переоценке, о котором мы сказали выше. Ведь иначе нельзя заполнить строку «переоценка имущества».

Что касается иных показателей этого отчета, ГО сформирует их самостоятельно, поскольку операций с капиталом в ОП, как правило, не бывает.

А при формировании отчета о движении денежных средств необходимо учесть, что перечисление денег и передача денежных эквивалентов между ОП в сводном отчете не учитываются, так как финансовые потоки в этих случаях не возникают. Законом не утверждены формы первички для расчетов с ОП. Поэтому ваше право взять любую форму, которая предназначена для учета хозопераций.

Например, для передачи ОС из ГО в филиал можно взять форму № ОС-2

«Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»

.

Однако часто бывает так, что установленная форма не содержит необходимых реквизитов.

Так, в накладной ОС-2 нет сведений о начисленной амортизации, а ведь эти сведения понадобятся ОП для того, чтобы продолжить амортизировать имущество. Поэтому для удобства вы можете изменить данную форму, добавив соответствующие графы.

А можно оформить авизо. Этот документ вам надо полностью разработать самостоятельно. При этом, поскольку авизо является первичным учетным документом, в нем должны быть все реквизиты, установленные законом. Авизо (от итал. avviso — сообщение, уведомление) — официальное извещение об изменении в состоянии взаимных расчетов, переводе денег, отправке товаров и т.

п. Авизо надо составить в двух экземплярах: для ГО и для ОП, участвующего в расчетах. А вот если операции проходят между двумя ОП, то понадобится еще один экземпляр: по одному для каждого ОП и один для ГО, чтобы оповестить его о произошедшей операции.

И неважно, какой способ учета из вышерассмотренных вы выбрали.

И не забудьте установить в учетной политике:

  1. кто подписывает форму — обычно лицо, ответственное за проведение операции, а также желательно поставить на авизо отметку бухгалтера о том, что операции учтены;
  2. сроки, когда авизо должно передаваться, — лучше, конечно же, чтобы это было при совершении операций. Также можно установить срок с таким расчетом, чтобы операция в любом случае попала в текущую отчетность. То есть срок должен быть таким, чтобы все операции между ОП бухгалтер ГО успел отразить в текущей отчетности.
  3. какие дополнительные документы должны прилагаться к авизо — это может быть техническая документация на объекты ОС, первичка по приобретению имущества и т. д.;
  4. когда составляется авизо — как правило, при любой операции с участием ОП внутри организации;

Кстати, авизо вы можете составить и при передаче результатов работ, выполненных ОП для ГО или другого филиала.

Оформить авизо можно так. № 203-18 05.12.2011 Отправитель: ООО «Луч света», г. Москва Получатель: Филиал ООО «Луч света» в г.

Мытищи Наименование передаваемого объекта ОС (марка, модель) Срок полезного использования (мес.) Способ начисления амортизации Первоначальная стоимость (руб.) НДС, принятый к вычету (руб.) Сумма начисленной амортизации (руб.) Остаточная стоимость (руб.) Инв. № Ноутбук Sony VAIO 25 Линейный 80 000 14 400 12 800 67 200 ОТ-125 Приложения: 1. Паспорт технического средства 2.

Акт ОС-1 3. Карточка ОС-6 Объект передал: Объект принял: Начальник отдела снабжения Начальник склада Потапов А.Е.

Шустрый В.А. 05.12.2011 05.12.2011 Выбытие объекта учтено: Принятие объекта учтено: Дт Кт Сум­ма, руб. 79-1 01 67 200 Дт Кт Сум­ма, руб. 01 79-1 67 200 Главный бухгалтер Бухгалтер Орехова Е.К.

Бодрая В.А. 05.12.2011 05.12.2011 *** В заключение напомним: прежде чем сформировать отчетность, не забудьте сверить с ОП не только обороты по счету 79, но и дебиторско-кредиторскую задолженность ОП. Для этого надо, чтобы ОП передавали в ГО списки дебиторов и кредиторов, а также сальдо счетов расчетов (60, 62, 76). Не исключено, что дебитор ОП является кредитором ГО.

И тогда есть возможность закрыть задолженность зачетом.