Бухучет у комитента по агентскому договору проводки на усн

Бухучет у комитента по агентскому договору проводки на усн

Как в Эльбе


Учитывайте агентское вознаграждение в налоге УСН, когда получаете оплату от клиента. Создайте в Эльбе поступление от клиента:

  1. Дата поступления: день получения денег от клиента
  2. Учитывать в налогах: сумма агентского вознаграждения
  3. Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
  4. Сумма: сумма оплаты от клиента

Учитывайте агентское вознаграждение в налоге УСН в день получения оплаты от принципала. Создайте в Эльбе поступление от клиента:

  1. Дата поступления: день получения денег от клиента
  2. Сумма: сумма оплаты от клиента
  3. Учитывать в налогах: ноль
  4. Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору

Создайте в Эльбе поступление от принципала:

  1. Учитывать в налогах: та же сумма вознаграждения
  2. Сумма: сумма вознаграждения от принципала
  3. Дата поступления: день получения денег от принципала
  4. Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору

Учитывайте в налоге УСН всю сумму, которую получили от клиента.

Когда принципал утвердит сумму вознаграждения в отчёте агента, откорректируйте доходы.

Создайте в Эльбе поступление от клиента:

  1. Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
  2. Сумма: сумма оплаты от клиента
  3. Учитывать в налогах: та же сумма оплаты от клиента
  4. Дата поступления: день получения денег от клиента

Откорректируйте доход после утверждения отчёта агента:

  1. Деньги → Поступление «прочее» → Начисление вознаграждения по агентскому договору
  2. Учитывать в налогах: разница суммы вознаграждения и оплаты от клиента со знаком минус
  3. Дата поступления: день утверждения принципалом отчёта агента.

Так в КУДиР появится корректирующая запись — в налогах будет учитываться только агентское вознаграждение.

На УСН «Доходы минус расходы» важно правильно учитывать и расходы.

Перечисление выручки принципалу — не расход. Создайте в Эльбе списание для принципала:

  1. Дата списания: день перечисления выручки принципалу
  2. Учитывать в налогах: ноль
  3. Сумма: сумма оплаты от клиента или выручки за вычетом комиссии агента
  4. Деньги → Списание «по банку» → Выплаты по агентскому договору

1. При продаже от имени принципала

  1. При реализации комиссионных услуг: перед формированием бухгалтерской отчётности проверьте, что исходящие и входящие акты по комиссионным услугам в статусе «Не подписан».
  2. Комиссионных товаров: в Эльбе не получится учесть такие товары — для них нужен специальный забалансовый счёт бухучета 004. Учитывайте такие товары, входящие накладные от принципала и исходящие накладные для клиентов в отдельном файле Excel.

2.

При подготовке бухотчётности за год начислите агентское вознаграждение в бухгалтерском учёте:

  1. тип операции: «Продажа товаров и услуг принципала по агентскому договору»
  2. откройте задачу «Подготовить и отправить бухгалтерскую отчётность» → шаг «Отразите недостающие операции с помощью бухгалтерских справок» → «Добавить бухгалтерскую справку»

первая проводка: Дебет 76 Принципал — Кредит 99, сумма: агентское вознаграждение вторая проводка: Дебет 76 Клиент — Кредит 76 Принципал, сумма: вся сумма оплаты клиента

  1. дата: когда подписали отчёт агента

Например, вы продаёте комиссионные товары от имени принципала и комиссию удерживаете сразу. В бухгалтерском учёте получатся проводки: Ваш клиент — принципал нанимает вас для покупки товаров или услуг.

За проделанную работу вы получаете вознаграждение.

Посмотрите схему сделки в нашей .

Часто принципал перечисляет деньги на покупку и сумму комиссии агента одной суммой — из неё вы сами удерживаете вознаграждение.

Принципал поручил вам разместить рекламу на Яндекс.Директе и перевёл 15 000 ₽.

Из этой суммы 10 000₽ вы тратите на оплату Яндексу и 5 000₽ удерживаете — доходом в УСН будет размер вашей комиссии в 5 000 ₽. Создайте в Эльбе поступление денег от принципала:

  1. Дата поступления: день получения денег от принципала
  2. Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
  3. Учитывать в налогах: только сумма агентского вознаграждения
  4. Сумма: вся сумма поступления от принципала

Иногда принципал перечисляет вознаграждение и сумму на исполнение поручения отдельными платежами.

Принципал перечислил Деньги на исполнение поручения:

  1. Сумма: сумма на исполнение поручения
  2. Учитывать в налогах: ноль
  3. Дата поступления: день получения денег от принципала
  4. Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору

Принципал перечислил агентского вознаграждения:

  1. Дата поступления: день получения вознаграждения от принципала
  2. Сумма: сумма вознаграждения
  3. Учитывать в налогах: сумма вознаграждения
  4. Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору

При получении денег от принципала учитывайте в налоге УСН всю сумму.

Когда принципал утвердит сумму вознаграждения в отчёте агента, откорректируйте доходы.

Получили деньги от принципала:

  1. Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
  2. Дата поступления: день получения денег от принципала
  3. Учитывать в налогах: та же сумма поступления
  4. Сумма: сумма поступления

Откорректируйте доход после утверждения отчёта агента:

  1. Дата поступления: день, когда принципал утвердил отчёт
  2. Деньги → Поступление «прочее» → Начисление вознаграждения по агентскому договору
  3. Учитывать в налогах: разница суммы вознаграждения и поступления от принципала со знаком минус

В КУДиР появится корректирующая запись, в налогах будет учитываться только агентское вознаграждение.

При подготовке бухотчётности за год начислите агентское вознаграждение в бухгалтерском учёте: — «Подготовить и отправить бухгалтерскую отчётность» → шаг «Отразите недостающие операции с помощью бухгалтерских справок» → «Добавить бухгалтерскую справку» — тип операции: «Покупка товаров и услуг для принципала по агентскому договору» — первая проводка: Дебет 76 Принципал — Кредит 99, сумма: агентское вознаграждение — вторая проводка: Дебет 76 Клиент — Кредит 60 Поставщик, сумма: сумма платежа поставщику за вычетом агентского вознаграждения.
При подготовке бухотчётности за год начислите агентское вознаграждение в бухгалтерском учёте: — «Подготовить и отправить бухгалтерскую отчётность» → шаг «Отразите недостающие операции с помощью бухгалтерских справок» → «Добавить бухгалтерскую справку» — тип операции: «Покупка товаров и услуг для принципала по агентскому договору» — первая проводка: Дебет 76 Принципал — Кредит 99, сумма: агентское вознаграждение — вторая проводка: Дебет 76 Клиент — Кредит 60 Поставщик, сумма: сумма платежа поставщику за вычетом агентского вознаграждения.

— дата: когда подписали отчёт агента Про документы для покупателя и принципала, отчёт агента можно почитать в . Вы поручаете агенту задачу: передать покупателю товары, продать ваши услуги, получить деньги за товар или найти клиентов.

Посмотрите схему сделки в . В налогах учитывайте всю сумму оплаты клиента, даже если агент удержал комиссию и перечислил вам часть выручки. Дата получения дохода зависит от условий агентского договора.

Уитывайте доход в налоге УСН в день, когда придут деньги от агента.

Покажите в Эльбе поступление денег от агента:

  1. Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
  2. Дата поступления: день получения денег от агента
  3. Учитывать в налогах: полная сумма оплаты клиента без уменьшения на комиссию агента
  4. Сумма: сумма поступления

Учитывайте доход в налоге УСН в день, когда клиент заплатил агенту. Покажите оплату клиента в доходах УСН:

  1. Деньги → Поступление «прочее» → Не указан
  2. Учитывать в налогах: полная сумма оплаты клиента
  3. Дата поступления: день, когда агент получил деньги от клиента

Создайте в Эльбе поступление денег от агента:

  1. Деньги → Поступление → по Банку → Реализация по агентскому договору
  2. Сумма: сумма поступления
  3. Дата поступления: день поступления денег от агента
  4. Учитывать в налогах: ноль

Учитывайте доход в налоге УСН в день получения денег от клиента. Создайте в Эльбе поступление денег от клиента:

  1. Деньги → Поступление «по банку» → Оплата товаров и услуг клиентами
  2. Сумма: сумма поступления
  3. Учитывать в налогах: полная сумма оплаты клиента
  4. Дата поступления: день, когда агент получил деньги от клиента

Если вы на УСН «Доходы минус расходы», запишите в расходы сумму комиссии агента.

Дата зависит от способа выплаты вознаграждения: Покажите агентское вознаграждение в расходах УСН:

  1. Сумма: сумма вознаграждения
  2. Деньги → Списание «прочее» → Не указан
  3. Учитывать в налогах: сумма вознаграждения
  4. Дата: дата утверждения отчёта агента или акта на агентское вознаграждение

Создайте в Эльбе списание на выплату агентского вознаграждения:

  1. Деньги → Списание «по банку» → Выплаты по агентскому договору
  2. Дата: дата выплаты вознаграждения агенту
  3. Учитывать в налогах: ноль
  4. Сумма: сумма вознаграждения

Дополнительно покажите агентское вознаграждение в расходах УСН:

  1. Учитывать в налогах: сумма вознаграждения
  2. Дата: сравните даты выплаты вознаграждения и утверждения отчёта агента или акта на агентское вознаграждение и выберите самую позднюю
  3. Деньги → Списание «прочее» → Не указан

Себестоимость проданных товаров вы вправе списать в расходы по дате реализации, указанной в отчете агента. — Деньги → Списание «прочее» → Списание реализованных товаров — Сумма: себестоимость товаров — Учитывать в налогах: себестоимость товаров — Дата: дата реализации, указанная в отчете агента Накладную или акт выставляет ваш агент 1. Отразить передачу товаров агенту отразите актом списания: — Товары → Выбрать товар → Списать → Использовали/испортилось → Тип расхода «Другое», счет 45 (Отгруженные товары) — Система сама рассчитает сумму и построит проводку 45 — 41 — Дата: когда передали товар агенту.

2. При подготовке бухотчётности за год спишите себестоимость проданных товаров бух.справкой. Задача «Подготовить и отправить бухгалтерскую отчётность» → шаг «Отразите недостающие операции с помощью бухгалтерских справок» → «Добавить бухгалтерскую справку»: — Тип операции: «Другое» — Дебет 99 Доходы и расходы — Кредит 45, сумма себестоимости товара — Дата: когда подписали отчёт агента. 3. При подготовке бухотчётности за год начислите агентское вознаграждение и отразите передачу товаров или услуг принципала в бухгалтерском учёте.

Задача «Подготовить и отправить бухгалтерскую отчётность» → шаг «Отразите недостающие операции с помощью бухгалтерских справок» → «Добавить бухгалтерскую справку»: — Тип операции: «Продажа через агента товаров и услуг населению» — Первая проводка: Дебет 20 — Кредит 76 Агент, сумма: агентское вознаграждение — Вторая проводка: Дебет 76 Агент — Кредит 99 сумма оплаты клиента — Дата: когда подписали отчёт агента. Накладную или акт выставляете вы сами 1.

Отразите передачу товаров клиенту исходящей накладной на сумму продажи клиенту.

Система сама построит проводки 99 — 41 и 62—99. 2. При подготовке бухотчётности за год начислите агентское вознаграждение и отразите передачу товаров или услуг принципала в бухгалтерском учёте. Задача «Подготовить и отправить бухгалтерскую отчётность» → шаг «Отразите недостающие операции с помощью бухгалтерских справок» → «Добавить бухгалтерскую справку»: — Тип операции: «Продажа через агента товаров и услуг клиентам» — Первая проводка: Дебет 20 — Кредит 76 Агент, сумма: агентское вознаграждение — Вторая проводка: Дебет 76 Агент — Кредит 62 Клиент, сумма: сумма оплаты клиента — Дата: когда подписали отчёт агента.
Задача «Подготовить и отправить бухгалтерскую отчётность» → шаг «Отразите недостающие операции с помощью бухгалтерских справок» → «Добавить бухгалтерскую справку»: — Тип операции: «Продажа через агента товаров и услуг клиентам» — Первая проводка: Дебет 20 — Кредит 76 Агент, сумма: агентское вознаграждение — Вторая проводка: Дебет 76 Агент — Кредит 62 Клиент, сумма: сумма оплаты клиента — Дата: когда подписали отчёт агента.

Вы поручаете агенту купить товары или услуги: находите посредника, платите ему вознаграждение, и он покупает для вас нужный товар. Посмотрите схему сделки в . Это зависит от того, что именно вы покупаете: 1. Товар для перепродажи. В день отгрузки товара конечному покупателю.

2. Услуги или товары для своего использования. На последнюю из дат: когда полностью оплатили покупку или подписали отчёт агента.

На последнюю из дат: когда перечислили вознаграждение или подписали отчёт агента. 1. Отразите в Эльбе списание денег на выполнение поручения агентом:

  1. Учитывать в налогах: ноль
  2. Дата: дата списания на выполнение поручения.
  3. Деньги → Списание «по банку» → Выплаты по агентскому договору
  4. Сумма: сумма на выполнение поручения

2.

Отразите в Эльбе расходы на вознаграждение агенту Если вы подписали отчет агента и после этого перечислили вознаграждение:

  1. Дата: дата выплаты вознаграждения агенту
  2. Сумма: сумма вознаграждения.
  3. Учитывать в налогах: сумма вознаграждения
  4. Деньги → Списание «по банку» → «Оплата товаров и услуг»

Если вы перечислили вознаграждение, прежде чем утвердили отчет агента, сначала покажите списание на оплату вознаграждения, а в налогах отразите расходы списанием по «прочее»:

  1. Сумма: сумма вознаграждения
  2. Учитывать в налогах: ноль
  3. Дата: дата выплаты вознаграждения агенту
  4. Деньги → Списание «по банку» → Оплата товаров и услуг

+

  1. Дата: дата утверждения отчёта агента
  2. Деньги → Списание «прочее» → Не указан
  3. Учитывать в налогах: сумма вознаграждения

3. Отразите расходы на товар или услугу в налоге УСН Создайте в Эльбе списание на выполнение поручения:

  1. Деньги → Списание «прочее» → Не указан
  2. Дата: дату расхода определите по перечисленным выше правилам
  3. Учитывать в налогах: сумма затрат на покупку

4. Отразите товар на складе Если поставщик выставил накладную на ваше имя, добавьте её в Документы → Входящие.

Если накладной нет, добавьте товар на склад по акту приёмки от агента: Товары → Добавить → «По акту приёмки». Если вы купили услугу через агента, и исполнитель услуги выставил акт на ваше имя, добавьте его в Документы → Входящие. При подготовке бухотчётности за год спишите задолженность агента перед вами: — откройте задачу «Подготовить и отправить бухгалтерскую отчётность» → шаг «Отразите недостающие операции с помощью бухгалтерских справок» → «Добавить бухгалтерскую справку» — тип операции: «Другое» — проводка: Дебет 99 Кредит 76 — сумма: агентское вознаграждение — дата: когда подписали отчёт агента Если вы уже добавили акт или накладную от продавца, создайте бухсправку: — тип операции: «Другое» — проводка: Дебет 60 Кредит 76 — сумма: стоимость купленного товара или услуги без учёта агентского вознаграждения — дата: когда подписали отчёт агента Про документы для агента можно почитать в .

Учитывайте доход в налоге УСН в день, когда придут деньги от банка.

разрешает так делать. Посмотрите, когда . Если автоматически не получается, покажите так: — Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору — Сумма: сумма поступления — Учитывать в налогах: полная сумма оплаты клиентов без уменьшения на комиссию банка — Дата поступления: день получения денег от банка — Комиссия: комиссия банка. Эльба учтёт эту сумму в расходах, если вы на УСН «Доходы минус расходы»

Агентский договор: налоговый и бухгалтерский учет

Важное 26 декабря 2006 г.

13:04 2. НДС 3. Посредническая деятельность Правовые основы агентского договора.

Правовые особенности агентских договоров установлены главой 52 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).

В соответствии со ГК РФ:

«По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала»

. В зависимости от того, как заключен , различаются права и обязанности каждой из сторон договора.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В данном случае к отношениям, вытекающим из агентского договора применимы правила главы 51 «Комиссия» ГК РФ, то есть правила договора комиссии.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В данном случае применимы правила главы 49 «Договор поручения» ГК РФ. Следует иметь в виду, что если агентское соглашение реализовано по схеме договора поручения, то к нему, так же как и к договору поручения, применяются общие нормы о представительстве, установленные главой 10 «Представительство.
Следует иметь в виду, что если агентское соглашение реализовано по схеме договора поручения, то к нему, так же как и к договору поручения, применяются общие нормы о представительстве, установленные главой 10 «Представительство. Доверенность» ГК РФ. То есть, агентский договор представляет собой форму посреднического договора, который включает в себя элементы договора поручения и комиссионного договора.

В рамках одного договора на агента могут быть возложены разного характера поручения: одни он исполняет, выступая от своего имени, другие — от имени своего принципала. Принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре.

Это положение устанавливается ГК РФ. Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, в котором при сравнимых обстоятельствах обычно оплачиваются аналогичные услуги. При этом хочется обратить внимание на тот момент, что при отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

Согласно ГК РФ стороны агентского договора могут ограничить друг друга в отдельных правах. Но об этом должно быть указано в договоре. В соответствии со ГК РФ: «1. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.

2. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре». Пункт 3 ГК РФ запрещает в агентском договоре устанавливать положения, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории потребителей либо исключительно потребителям, находящимся или проживающим на определенной в договоре территории. Такие условия объявляются ничтожными.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. Если в договоре соответствующие условия отсутствуют, то отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Это определено ГК РФ. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить об этом агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок.

В противном случае отчет будет считаться принятым.

В соответствии со ГК РФ, если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом.

При этом агент остается ответственным за действия субагента перед принципалом.

Более того, в агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента, заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора. Субагент не вправе заключать с третьими лицами сделки от имени лица, являющегося принципалом по агентскому договору. Исключение составляют случаи, когда в соответствии с ГК РФ субагент может действовать на основе передоверия.

Пунктом 1 ГК РФ установлено, что: «Лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено. Оно может передоверить их совершение другому лицу, если уполномочено на это доверенностью либо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность».

Порядок и последствия такого передоверия определяются по правилам, предусмотренным ГК РФ. Статья 1010 ГК РФ устанавливает основания, согласно которым агентский договор прекращается вследствие:

«отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия; смерти агента, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим; признания индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом)»

.

В соответствии со ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, могут применяться правила о договоре комиссии (глава 51 ГК РФ) или поручения (глава 49 ГК РФ), если они не противоречат нормам главы 52 «Агентирование» ГК РФ и существу агентского договора. Правила, предусмотренные главой 49 и 51 ГК РФ, применяются в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени.

Если агент действует от имени принципала, то в этом случае применяются правила договора поручения. Если агент действует от своего имени, то применяются правила договора комиссии. . Оказание услуг на территории Российской Федерации является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС).

Это установлено Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Налоговая база определяется в соответствии с НК РФ. В соответствии с пунктом 1 указанной НК РФ:

«Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров»

.

. В бухгалтерском учете агента выручка, связанная с оказанием посреднических услуг, является доходом от обычных видов деятельности.

Это определено пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (далее – ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете агента сумма выручки от оказания посреднических услуг отражается по счету субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете агента сумма выручки от оказания посреднических услуг отражается по счету субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» целесообразно открыть субсчет «Расчеты с принципалом». Расходы агента, связанные с оказанием посреднических услуг, учитываются на счете .

Суммы, накопленные на счете списываются в дебет счета субсчет «Себестоимость продаж».

Отметим, что в зависимости от предмета агентского договора различают порядок ведения бухгалтерского учета посреднических операций.

Условно агентские сделки можно разделить на две группы: — заключение договоров с покупателями на реализацию товаров (работ, услуг) принципала; — заключение договоров с поставщиками материальных ценностей для принципала.

Рассмотрим на примерах порядок отражения в бухгалтерском учете агента посреднических операций. Пример 1. ООО «Принципал» поручил реализовать товар ООО «Агент» на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей).

Согласно заключенному договору агентское вознаграждение составляет 8% (включая НДС) от стоимости проданного и оплаченного товара ООО «Принципала». После окончания срока действия агентского договора ООО «Агент» представил отчет ООО «Принципалу», согласно которому товар продан полностью.

В рассматриваемом примере агент участвует в расчетах. Собственные расходы ООО «Агента» составили 2 500 рублей. Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов: счет ; счет ; счет ; счет , субсчет

«Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору»

(62-3); счет , субсчет «Налог на добавленную стоимость» (68-2); счет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» (76-5); счет , субсчет «Выручка» (90-1); счет , субсчет «Себестоимость продаж» (90-2); счет , субсчет «Налог на добавленную стоимость» (90-3); счет , субсчет «Прибыль убыток от продаж»; счет .

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 004 295 000 Получен товар от ООО «Принципала» на реализацию 62-3 «Расчеты с покупателями и подрядчиками по агентскому договору» 76-5 «Расчеты принципалом» 295 000 Отражена продажа товара покупателям 51 62-3 «Расчеты с покупателями и подрядчиками по агентскому договору» 295 000 Отражена оплата товара покупателем 76-5 «Расчеты с принципалом» 90-1 23 600 Начислено агентское вознаграждение (295 000 рублей х 8%) 90-3 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 3 600 Начислен НДС с агентского вознаграждения 90-2 26 2 500 Отражены собственные расходы ООО «Агент» 76-5 «Расчеты с принципалом» 51 271 400 Перечислены денежные средства Принципалу за вычетом комиссионного вознаграждения 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» 99 17 500 Отражен финансовый результат у ООО «Агент» Окончание примера. Пример 2. ООО «Принципал» заключило агентский договор с ООО «Агент» на предмет приобретения для него товаров с доставкой до места нахождения складов ООО «Принципала». Согласно договору вознаграждение ООО «Агента» составляет 3% от суммы сделки после утверждения отчета ООО «Принципалом».

ООО «Принципал» перечислил ООО «Агент» денежные средства на приобретение товара и расходов, связанных с приобретением товара сумме 944 000 рублей. Рабочим планом счетов ООО «Агент» к счету открыты следующий субсчет: 76-5 «Расчеты с принципалом» Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 51 76-5 «Расчеты с принципалом» 944 000 Отражены денежные средства, поступившие от принципала для исполнения договора 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора» 51 696 200 Отражена предоплата поставщику за товар 60-1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора» 51 147 800 Отражена предоплата транспортной компании за доставку груза 76-5 «Расчеты с принципалом» 60-1 «Расчеты с поставщиками и заказчиками в рамках агентского договора» 844 000 Предоставлен отчет принципалу 62 90, 90-1 25 320 Отражено агентское вознаграждение (696 200+147 800) х 3% 90-3 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 3862,37 Начислен НДС с вознаграждения 76-5 «Расчеты с принципалом» 62 25320 Отражена оставшаяся сумма предоплаты от принципала в счет начисленного вознаграждения 76-5 «Расчеты с принципалом» 51 74680 Перечислена Принципалу оставшаяся сумма от перечисленной предоплаты 90-2 26 8 000 Отражены собственные расходы агента 90-9 «Прибыль убыток от продаж» 99 13457,63 Отражен финансовый результат агента Окончание примера. В соответствии с НК РФ доходом от реализации услуг агента в целях налогообложения прибыли признается выручка от реализации услуг, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги, за вычетом налогов, предъявленных принципалу.

Для налогоплательщиков — агентов, определяющих доходы и расходы методом начисления в целях налогообложения прибыли датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату ( НК РФ). Для налогоплательщиков — агентов, определяющих доходы и расходы кассовым методом, датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу.

Это подтверждается Письмом Минфина Российской Федерации от 15 марта 2006 года №03-03-04/1/231.

Согласно НК РФ:

«… уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса)»

.

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.

Таким образом, доходы, полученные агентом в рамках исполнения агентского договора в виде агентского вознаграждения, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли агента.

В соответствии с НК РФ денежные средства, полученные агентом в виде возмещения дополнительных расходов, понесенных в рамках агентского договора, не учитываются в целях налогообложения прибыли, при условии что эти затраты, по которым произошло возмещение не включались в состав расходов агента.

Аналогичные выводы изложены в Письме Федеральной налоговой службы по городу Москве от 7 марта 2006 года №20-12/19605. . В предыдущем разделе мы указывали, что принципал может поручить агенту либо продать товары (работы, услуги), либо приобрести товары (работы, услуги). В бухгалтерском учете принципал выручку отражает только после получения отчета агента о факте выполнения им обязанностей по агентскому договору.

Именно отчет агента подтверждает соблюдение условий признания выручки в бухгалтерском учете, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99: «а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены».

Принципал для отражения товаров, переданных агенту на продажу, использует счет . Операция по передаче товара агенту отражается в бухгалтерском учете принципала путем переноса соответствующих сумм с кредита счета в дебет счета .

После того, как право собственности на товары перейдет покупателю, принципал отражает у себя выручку по счету субсчет «Выручка»: Дебет счета субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета . Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, расходы, связанные с продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете суммы, причитающиеся агенту по агентскому договору, признаются расходами на продажу и отражаются на счете .

Расчеты с агентом по оплате агентского вознаграждения ведутся на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчете «Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению». Пример 3. ООО «Принципал» поручил реализовать товар ООО «Агент» на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей).

Согласно заключенному договору агентское вознаграждение составляет 8% (включая НДС) от стоимости проданного товара ООО «Принципала» — 23 600 рублей.

Агент участвует в расчетах. Себестоимость товара 175 000 рублей. Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов: счет ; счет ; счет ; счет , субсчет

«Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору»

(62-3); счет , субсчет «Налог на добавленную стоимость» (68-2); счет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с агентом» (76-5); счет , субсчет «Выручка» (90-1); счет , субсчет «Себестоимость продаж» (90-2); счет , субсчет «Налог на добавленную стоимость» (90-3); счет , субсчет «Прибыль убыток от продаж»; счет . В бухгалтерском учете ООО «Принципал» сделаны следующие записи: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 45 41 175 000 Передан товар ООО «Агент» 62-3 «Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору» 90-1 295 000 Отражена выручка от продажи товара 90-3 68-2 «Расчеты по НДС» 45 000 Начислен НДС 90-2 45 175 000 Списана товара 44 76-5 «Расчеты с агентом» 20 000 Начислено агентское вознаграждение 19 76-5 «Расчеты с агентом» 3 600 Отражен НДС по агентскому договору 90-2 44 20 000 Списано агентское вознаграждение 68-2 «Расчеты по НДС» 19 3 600 Принят к вычету НДС по агентскому вознаграждению Получен счет-фактура 76-5 «Расчеты с агентом» 62-3 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках агентского договора» 295 000 Зачтена задолженность покупателей 51 76-5 «Расчеты с агентом» 271 400 Перечислены денежные средства ООО «Агент» от продажи товара 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» 99 55 000 Отражен финансовый результат от продажи товара Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися правовых основ агентского договора, бухгалтерского учета и налогообложение операций у агента и принципала, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ» «Посредническая деятельность».

«Упрощенка» и договор комиссии

Расчеты при комиссионной торговле могут усложниться из-за того, что комиссионер или комитент работает на упрощенной системе налогообложения.

Причина — освобождение их от уплаты НДС.

Кроме того, комитент на «упрощенке» не всегда может уменьшить доходы на сумму вознаграждения.Л.В. Клименкова, эксперт «УНП» Работая на упрощенной системе налогообложения, организация-комиссионер не является плательщиком НДС (ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, у нее отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур.

Но это правило относится только к услугам, оказанным в рамках договора комиссии. То есть счет-фактура не выставляется только на сумму комиссионного вознаграждения.

После отгрузки товаров покупателю комиссионер в течение пяти дней должен выставить ему счет-фактуру от своего имени на полную стоимость товаров, выделив НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ). Пример 1. Организация-комиссионер получила от комитента товары стоимостью 5400 руб., в том числе НДС — 900 руб. Комиссионное вознаграждение составляет 1000 руб.

и удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей.

Вся партия товара реализована оптом в том же месяце.

Если комиссионер, работая на «упрощенке», продолжает вести бухгалтерский учет, то он делает следующие записи: Дебет 004 — 4500 руб.

(5400 — 900) — учтены товары, полученные от комитента без НДС; Дебет 51 Кредит 62 — 6400 руб. — получены денежные средства от покупателя, включая комиссионное вознаграждение.

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — 6400 руб. — отражена задолженность перед комитентом за проданный товар; Кредит 004 — 4500 руб. — отгружены товары (также выставлен счет-фактура на сумму 5400 руб., в том числе НДС — 900 руб.); Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90-1 — 1000 руб.

— начислено комиссионное вознаграждение; Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51 — 5400 руб. — перечислена задолженность комитенту за проданный товар. В книге доходов и расходов комиссионер отразит только сумму комиссионного вознаграждения, так как именно она будет являться доходом комиссионера по договору комиссии.А теперь рассмотрим обратную ситуацию — на «упрощенке» находится комитент, а организация-комиссионер уплачивает НДС.

Не являясь плательщиком НДС, комитент передает товары на реализацию без НДС.

Поэтому комиссионер при отгрузке товаров покупателю счет-фактуру от своего имени не выставляет (см. также статью «Ошибка комиссионера»).Пример 2.

Организация-комитент передала комиссионеру товары на реализацию стоимостью 4500 руб. (без учета комиссионного вознаграждения).

Себестоимость товаров составляет 2500 руб. Вознаграждение комиссионера — 1200 руб., в том числе НДС — 200 руб. Вознаграждение удерживается комиссионером из поступивших от покупателя средств.

Вся партия товара получена и реализована оптом в одном месяце. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: Дебет 45 Кредит 41 — 2500 руб. — передан товар на реализацию комиссионеру; Дебет 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 — 5700 руб.

— отражена оплата товара, включая комиссионное вознаграждение; Дебет 62 Кредит 90-1 — 5700 руб. — отражена выручка за отгруженную продукцию на основании отчета комиссионера; Дебет 90-2 Кредит 45 — 2500 руб.

— списана себестоимость реализованной продукции; Дебет 44 Кредит 76 «Расчеты с комиссионером» — 1200 руб.

— начислено комиссионное вознаграждение; Дебет 90-2 Кредит 44 — 1200 руб.

— списаны расходы на продажу; Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» — 4500 руб. — получены денежные средства за реализованный товар от комиссионера. Комиссионное вознаграждение комитент не может учесть в расходах при расчете единого налога.

Статья 346.16 НК РФ, где дается закрытый перечень расходов, принимаемых при упрощенной системе, не содержит такого вида расхода, как оплата услуг посредника. Но в нашем примере этот факт не отразится на конечном результате операции. У нас комиссионер вознаграждение за посреднические услуги удерживает из поступивших от покупателя денежных средств.

Поэтому сумма дохода комитента в книге доходов и расходов будет указана уже за минусом вознаграждения, то есть будет равна фактически поступившей сумме на расчетный счет комитента (ст.

346.17 НК РФ). Ситуация может усложниться, если комиссионер не участвует в расчетах.

В этом случае комитент получит всю вырученную сумму за проданный товар, включая комиссионное вознаграждение.

А в состав доходов при упрощенной системе налогообложения попадают суммы, поступившие на расчетный счет или в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Получается, что в книге доходов и расходов бухгалтер должен отразить всю сумму с учетом вознаграждения, причитающегося комиссионеру. Но в дальнейшем после перечисления вознаграждения комиссионеру оно не попадет в состав расходов.